——關注訴訟事項
[案例1]
精華會計師事務所注冊會計師李豪在審計2001年度華興公司的會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司銀行借款余額折合人民幣為5205萬元，華興公司在會計報表附注中披露927萬元的借款已被訴至法院，正在審理或尚未開庭審理，李豪于2002年3月對此發(fā)表了無保留意見的審計報告。
2002年3月底，華興公司因存在已逾期或因未及時付息被各相關銀行要求提前還貸的借款4694萬元，被金融資產管理公司債務重組，債務重組時，人們對注冊會計師出具的2001年度的無保留意見的審計報告提出了異議。
[分析]
在市場經濟中，公司出現(xiàn)訴訟案件是平常的事情，但由于訴訟案件可能會影響公司的持續(xù)經營能力，而有些公司在披露訴訟事項時避重就輕，披露不充分；有些公司對于可能發(fā)生的訴訟事項估計不足，影響會計報表使用者正確判斷被審計單位真實的財務狀況和現(xiàn)金流量。因此，注冊會計師應當關注被審計單位對訴訟事項是否及時、充分地予以披露，在審計實務中，注冊會計師除按照獨立審計準則的要求實施常規(guī)審計程序外，還應當設計專門查證訴訟事項的審計程序，以尋找被審計單位沒有披露的訴訟事項，以及查證這些訴訟事項對會計報表及其使用者的影響。這些專門的測試程序主要有：1.檢查貸款合同、擔保協(xié)議、訴訟各方的往來函件以及法院對訴訟事項的送達、調解和判決的相關文件等；2.了解和分析從報刊中收集到的關于被審計單位可能和已經涉及訴訟案件的情況；3.向貸款銀行或律師函證。
該案例中，華興公司對于已逾期或因未及時付息被各相關銀行要求提前還貸的借款4694萬元可能產生的訴訟事項，僅僅披露了已被訴至法院的927萬元的借款，注冊會計師對此卻予以確認，顯然是有失公允。按照獨立審計準則的相關規(guī)定，注冊會計師應當謹慎的實施專門的審計程序，以尋找被審計單位沒有披露的訴訟事項，以及查證這些訴訟事項對會計報表及其使用者的影響。如果注冊會計師不能獲取關于訴訟事件對被審計單位會計報表影響的有效證據(jù)，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。
[案例2]
注冊會計師李浩審計華興公司2001年度的會計報表，了解到華興公司于2001年6月受到達英公司的起訴，達英公司聲稱華興公司侵犯了該公司的軟件版權，要求華興公司予以賠償，賠償金額為60萬元。在應訴過程中，華興公司發(fā)現(xiàn)，訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托第三家威玉公司開發(fā)的。如果這套軟件確有侵權問題，威玉公司應當承擔連帶責任，對華興公司進行賠償。截止2001年12月31日止，該訴訟尚在審理當中，華興公司在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進展情況及律師的意見，認為對原告達英公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0％以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為30萬元至60萬元；從威玉公司得到補償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為24萬元，其間的訴訟費為5萬元。所以，華興公司很可能敗訴，在年末確認一項負債，金額為45萬元，同時可能獲得威玉公司的補償，確認為一項資產，金額為24萬元。
[分析]
在審計實務中，注冊會計師應當關注以下容易引發(fā)訴訟的事件：1.逾期的銀行借款；2.提供借款擔保；3.資產置換；4.股東占用資金；5.侵害他人利益，如盜用商標權等；4.侵害公共利益，如污染環(huán)境等；6.銷售商品因質量、價格等方面的爭議；7.稅收爭議等。
注冊會計師在年度會計報表審計中，一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位存在以上事項，應該謹慎取證。如果被審計單位涉及的訴訟事項符合確認為負債的條件，注冊會計師應該重點檢查被審計單位對預計負債估價是否合理，該案例中，被審計單位征求律師建議，按最有可能發(fā)生賠償金額的上下限范圍的平均數(shù)確定預計負債。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位對預計負債的估計不合理，應當建議被審計單位調整，當被審計單位拒絕調整時，注冊會計師應視情況發(fā)表保留意見和否定意見的審計報告。如果被審計單位涉及的訴訟事項不能確認為負債，注冊會計師應該重點檢查被審計單位是否充分、及時地披露該訴訟事項，如果被審計單位披露不充分、不及時，注冊會計師應提前被審計單位充分、及時披露，當被審計單位拒絕披露時，注冊會計師應視情況發(fā)表保留意見和否定意見的審計報告。
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