——關(guān)注訴訟事項(xiàng)
[案例1]
精華會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪在審計(jì)2001年度華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),發(fā)現(xiàn)華興公司銀行借款余額折合人民幣為5205萬(wàn)元,華興公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露927萬(wàn)元的借款已被訴至法院,正在審理或尚未開(kāi)庭審理,李豪于2002年3月對(duì)此發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
2002年3月底,華興公司因存在已逾期或因未及時(shí)付息被各相關(guān)銀行要求提前還貸的借款4694萬(wàn)元,被金融資產(chǎn)管理公司債務(wù)重組,債務(wù)重組時(shí),人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的2001年度的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告提出了異議。
[分析]
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,公司出現(xiàn)訴訟案件是平常的事情,但由于訴訟案件可能會(huì)影響公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,而有些公司在披露訴訟事項(xiàng)時(shí)避重就輕,披露不充分;有些公司對(duì)于可能發(fā)生的訴訟事項(xiàng)估計(jì)不足,影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確判斷被審計(jì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)訴訟事項(xiàng)是否及時(shí)、充分地予以披露,在審計(jì)實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師除按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序外,還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門(mén)查證訴訟事項(xiàng)的審計(jì)程序,以尋找被審計(jì)單位沒(méi)有披露的訴訟事項(xiàng),以及查證這些訴訟事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其使用者的影響。這些專門(mén)的測(cè)試程序主要有:1.檢查貸款合同、擔(dān)保協(xié)議、訴訟各方的往來(lái)函件以及法院對(duì)訴訟事項(xiàng)的送達(dá)、調(diào)解和判決的相關(guān)文件等;2.了解和分析從報(bào)刊中收集到的關(guān)于被審計(jì)單位可能和已經(jīng)涉及訴訟案件的情況;3.向貸款銀行或律師函證。
該案例中,華興公司對(duì)于已逾期或因未及時(shí)付息被各相關(guān)銀行要求提前還貸的借款4694萬(wàn)元可能產(chǎn)生的訴訟事項(xiàng),僅僅披露了已被訴至法院的927萬(wàn)元的借款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此卻予以確認(rèn),顯然是有失公允。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎的實(shí)施專門(mén)的審計(jì)程序,以尋找被審計(jì)單位沒(méi)有披露的訴訟事項(xiàng),以及查證這些訴訟事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其使用者的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取關(guān)于訴訟事件對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表影響的有效證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
[案例2]
注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表,了解到華興公司于2001年6月受到達(dá)英公司的起訴,達(dá)英公司聲稱華興公司侵犯了該公司的軟件版權(quán),要求華興公司予以賠償,賠償金額為60萬(wàn)元。在應(yīng)訴過(guò)程中,華興公司發(fā)現(xiàn),訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托第三家威玉公司開(kāi)發(fā)的。如果這套軟件確有侵權(quán)問(wèn)題,威玉公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任,對(duì)華興公司進(jìn)行賠償。截止2001年12月31日止,該訴訟尚在審理當(dāng)中,華興公司在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況及律師的意見(jiàn),認(rèn)為對(duì)原告達(dá)英公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上,最有可能發(fā)生的賠償金額為30萬(wàn)元至60萬(wàn)元;從威玉公司得到補(bǔ)償基本上可以確定,最有可能獲得的賠償金額為24萬(wàn)元,其間的訴訟費(fèi)為5萬(wàn)元。所以,華興公司很可能敗訴,在年末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債,金額為45萬(wàn)元,同時(shí)可能獲得威玉公司的補(bǔ)償,確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),金額為24萬(wàn)元。
[分析]
在審計(jì)實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下容易引發(fā)訴訟的事件:1.逾期的銀行借款;2.提供借款擔(dān)保;3.資產(chǎn)置換;4.股東占用資金;5.侵害他人利益,如盜用商標(biāo)權(quán)等;4.侵害公共利益,如污染環(huán)境等;6.銷(xiāo)售商品因質(zhì)量、價(jià)格等方面的爭(zhēng)議;7.稅收爭(zhēng)議等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中,一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在以上事項(xiàng),應(yīng)該謹(jǐn)慎取證。如果被審計(jì)單位涉及的訴訟事項(xiàng)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債估價(jià)是否合理,該案例中,被審計(jì)單位征求律師建議,按最有可能發(fā)生賠償金額的上下限范圍的平均數(shù)確定預(yù)計(jì)負(fù)債。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)不合理,應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位調(diào)整,當(dāng)被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況發(fā)表保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果被審計(jì)單位涉及的訴訟事項(xiàng)不能確認(rèn)為負(fù)債,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否充分、及時(shí)地披露該訴訟事項(xiàng),如果被審計(jì)單位披露不充分、不及時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提前被審計(jì)單位充分、及時(shí)披露,當(dāng)被審計(jì)單位拒絕披露時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況發(fā)表保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)分析系列之八
- 發(fā)表評(píng)論
- 我要糾錯(cuò)